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법령 조문집

국제조세조정에 관한 법률 시행령 › 제5장 글로벌최저한세의 과세 › 제2절 추가세액의 계산 및 과세 › 제1관 추가세액의 계산

국제조세조정에 관한 법률 시행령 제111조(구성기업의 대상조세 배분)

Enforcement Decree of the Adjustment of International Taxes Act, Article 111 (Allocation of Covered Taxes of Constituent Entities)

① 법 제67조제1항에 따라 다음 각 호의 구분에 따른 구성기업의 대상조세는 해당 호에서 정하는 다른 구성기업, 법 제77조제1항에 따른 공동기업 또는 공동기업자회사(이하 이 조에서 "공동기업등"이라 한다)에 배분한다. <개정 2024.2.29, 2025.2.28, 2025.11.28, 2025.12.30, 2026.2.27>

(1) Under언더 Article아터클 67 (1) of어v브 theð디 Act,액트 theð더 covered커v버드 taxes택시즈 of어v브 a어 constituent컨스티추언트 entity엔터티 under언더 each이치 of어v브 theð더 followingf팔로잉 subparagraphs서브패r러그r래f프스 shall섈 be비 allocated앨러케이티드 to투 theð디 other어ð더 constituent컨스티추언트 entity,엔터티 joint조인트 venture,v벤처 or오 joint조인트 venturev벤처 subsidiary서브시디에r리 under언더 Article아터클 77 (1) of어v브 theð디 Act액트 (hereinafter히r리내f프터 referredr러f퍼드 to투 as애즈 "joint조인트 ventures,v벤처즈 etc."엣세터r러 in인 thisð디스 Article)아터클 specified스페서f파이드 in인 theð더 relevantr렐러v번트 subparagraph:서브패r러그r래f프

1. 본점인 구성기업의 회계상 계상된 대상조세로서 고정사업장의 글로벌최저한세소득ㆍ결손에 귀속되는 것: 해당 고정사업장에 배분

1. Covered커v버드 taxes택시즈 recordedr러코디드 in인 theð디 accounts어카운츠 of어v브 a어 constituent컨스티추언트 entity엔터티 thatð댓 is이즈 a어 head헤드 office오f피스 and앤드 attributable어트r리뷰터블 to투 theð더 global글로우블 minimum미너멈 tax택스 income인컴 or오 loss로스 of어v브 a어 permanent퍼머넌트 establishment:이스태블리시먼트 allocated앨러케이티드 to투 thatð댓 permanent퍼머넌트 establishment;이스태블리시먼트

2. 투시과세기업의 회계상 계상된 대상조세 또는 제5호에 따라 피지배외국법인인 투시과세기업에 배분된 대상조세로서 적격지분보유자에게 귀속되는 글로벌최저한세소득ㆍ결손에 대응되는 것: 해당 적격지분보유자에게 배분

2. Covered커v버드 taxes택시즈 recordedr러코디드 in인 theð디 accounts어카운츠 of어v브 a어 tax-transparent택스-트r랜스페r런트 entity,엔터티 or오 covered커v버드 taxes택시즈 allocated앨러케이티드 under언더 subparagraph서브패r러그r래f프 5 to투 a어 tax-transparent택스-트r랜스페r런트 entity엔터티 thatð댓 is이즈 a어 controlled컨트r로울드 foreignf포r런 corporation,코퍼r레이션 thatð댓 correspond코r러스판드 to투 theð더 global글로우블 minimum미너멈 tax택스 income인컴 or오 loss로스 attributable어트r리뷰터블 to투 a어 qualified콸러f파이드 owner:오우너 allocated앨러케이티드 to투 thatð댓 qualified콸러f파이드 owner;오우너

3. 혼성기업(해당 기업의 소유지분을 직접 또는 간접으로 보유하는 자의 소재지국에서 과세상 투시되는 기업으로서, 해당 기업이 소재하는 국가에서 과세되는 기업 또는 해당 기업에 대한 법인세제가 없는 국가에 소재하면서 제108조제2항 단서에 따른 투시과세기업이 아닌 기업을 말한다. 이하 이 호에서 같다)이 얻은 소득에 대한 대상조세로서 그 주주구성기업의 회계상 계상된 것: 해당 혼성기업에 배분

3. Covered커v버드 taxes택시즈 on안 income인컴 earned얼느드 by바이 a어 hybrid하이브r리드 entity엔터티 (meaning미닝 an앤 entity엔터티 thatð댓 is이즈 tax-transparent택스-트r랜스페r런트 in인 theð더 country컨트r리 of어v브 location로케이션 of어v브 persons퍼슨즈 directly더r렉틀리 or오 indirectly인더r렉틀리 holding호울딩 its잇츠 ownership오우너쉽 interests인트r러스츠 and앤드 is이즈 taxed택스트 in인 theð더 country컨트r리 where웨어 it잇 is이즈 located,로우케이티드 or오 an앤 entity엔터티 located로우케이티드 in인 a어 country컨트r리 with위ð드 no노우 corporate코퍼r럿 tax택스 system시스텀 forf포 it잇 thatð댓 is이즈 not낫 a어 tax-transparent택스-트r랜스페r런트 entity엔터티 under언더 theð더 proviso프r러v바이조 of어v브 Article아터클 108 (2); theð더 same세임 applies어플라이즈 hereinafter히r리내f프터 in인 thisð디스 subparagraph)서브패r러그r래f프 thatð댓 are아 recordedr러코디드 in인 theð디 accounts어카운츠 of어v브 its잇츠 shareholder셰어호울더 constituent컨스티추언트 entity:엔터티 allocated앨러케이티드 to투 thatð댓 hybrid하이브r리드 entity;엔터티

3의2. 역혼성기업이 얻은 소득에 대한 대상조세로서 적격지분보유자의 소유지분을 직접 또는 간접으로 보유하는 구성기업의 회계상 계상된 것: 해당 역혼성기업에 배분

3-2. Covered커v버드 taxes택시즈 on안 income인컴 earned얼느드 by바이 a어 reverser리v버스 hybrid하이브r리드 entity엔터티 thatð댓 are아 recordedr러코디드 in인 theð디 accounts어카운츠 of어v브 a어 constituent컨스티추언트 entity엔터티 directly더r렉틀리 or오 indirectly인더r렉틀리 holding호울딩 theð디 ownership오우너쉽 interest인트r리스트 of어v브 a어 qualified콸러f파이드 owner:오우너 allocated앨러케이티드 to투 thatð댓 reverser리v버스 hybrid하이브r리드 entity;엔터티

4. 사업연도 중에 다른 구성기업 또는 공동기업등으로부터 받는 배당(주주구성기업 소재지국 세법상 배당으로 간주되는 것을 포함한다)에 대한 대상조세로서 해당 배당을 지급하는 다른 구성기업 또는 공동기업등의 소유지분을 직접 보유한 주주구성기업의 회계상 계상된 것: 해당 배당을 지급하는 다른 구성기업 또는 공동기업등에 배분

4. Covered커v버드 taxes택시즈 on안 dividends디v버덴즈 (including인클루딩 amounts어마운츠 deemed딤드 dividends디v버덴즈 under언더 theð더 tax택스 laws로즈 of어v브 theð더 country컨트r리 where웨어 theð더 shareholder셰어호울더 constituent컨스티추언트 entity엔터티 is이즈 located)로우케이티드 receivedr러시v브드 during두r링 theð더 business비즈니스 year이어 fromf프r럼 another어너ð더 constituent컨스티추언트 entity엔터티 or오 joint조인트 venture,v벤처 etc.,엣세터r러 recordedr러코디드 in인 theð디 accounts어카운츠 of어v브 theð더 shareholder셰어호울더 constituent컨스티추언트 entity엔터티 thatð댓 directly더r렉틀리 holds호울즈 theð디 ownership오우너쉽 interest인트r리스트 in인 theð디 other어ð더 constituent컨스티추언트 entity엔터티 or오 joint조인트 venture,v벤처 etc.엣세터r러 paying페이잉 theð더 dividends:디v버덴즈 allocated앨러케이티드 to투 theð디 other어ð더 constituent컨스티추언트 entity엔터티 or오 joint조인트 venture,v벤처 etc.엣세터r러 paying페이잉 theð더 dividends;디v버덴즈

5. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 과세제도의 적용에 따라 주주구성기업이 납부하는 대상조세: 해당 대상조세에 대응되는 소득을 얻은 피지배외국법인(주주가 소유지분을 직접 또는 간접으로 보유하는 외국에 소재하는 기업을 말한다. 이하 이 호에서 같다)에 배분. 다만, 나목의 과세제도의 적용에 따라 납부하는 대상조세는 2025년 12월 31일 이전에 개시하고 2027년 6월 30일 이전에 종료하는 각 사업연도의 소득 또는 이익에 부과되는 대상조세에 한정하여 배분한다.

5. Covered커v버드 taxes택시즈 paid페이드 by바이 a어 shareholder셰어호울더 constituent컨스티추언트 entity엔터티 under언더 theð디 application애플러케이션 of어v브 a어 taxation택세이션 regimer러짐 fallingf팔링 under언더 any에니 of어v브 theð더 followingf팔로잉 items:아이텀즈 allocated앨러케이티드 to투 theð더 controlled컨트r로울드 foreignf포r런 corporation코퍼r레이션 (meaning미닝 an앤 enterprise엔터프r라이즈 located로우케이티드 abroad어브r로드 in인 which위치 theð더 shareholder셰어호울더 directly더r렉틀리 or오 indirectly인더r렉틀리 holds호울즈 an앤 ownership오우너쉽 interest;인트r리스트 theð더 same세임 applies어플라이즈 hereinafter히r리내f프터 in인 thisð디스 subparagraph)서브패r러그r래f프 thatð댓 earned얼느드 theð디 income인컴 corresponding코r러스판딩 to투 thoseð도우즈 covered커v버드 taxes.택시즈 However,하우에v버 covered커v버드 taxes택시즈 paid페이드 under언더 theð더 taxation택세이션 regimer러짐 in인 item아이텀 (b)비 are아 allocated앨러케이티드 only온리 in인 respectr리스펙트 of어v브 covered커v버드 taxes택시즈 imposed임포우즈드 on안 income인컴 or오 profits프r라f핏츠 of어v브 each이치 business비즈니스 year이어 thatð댓 begins비긴즈 on안 or오 before비f포 December디셈버 31, 2025 and앤드 ends엔즈 on안 or오 before비f포 June준 30, 2027:

가. 피지배외국법인의 소득 중 그 소유지분에 상응하는 금액에 대한 대상조세를 그 주주가 납부하는 제도(법 제27조에 따른 특정외국법인의 유보소득 배당간주제도를 포함하며, 이하 이 장에서 "피지배외국법인과세제도"라 한다)

(a)어 A어 regimer러짐 in인 which위치 theð더 shareholder셰어호울더 pays페이즈 theð더 covered커v버드 taxes택시즈 on안 theð더 portion포션 of어v브 theð더 controlled컨트r로울드 foreignf포r런 corporation's코퍼r레이션즈 income인컴 corresponding코r러스판딩 to투 its잇츠 ownership오우너쉽 interest인트r리스트 (including인클루딩 theð더 regimer러짐 of어v브 deemed딤드 dividends디v버덴즈 of어v브 retainedr리테인드 earnings얼닝즈 of어v브 specified스페서f파이드 foreignf포r런 corporations코퍼r레이션즈 under언더 Article아터클 27 of어v브 theð디 Act;액트 hereinafter히r리내f프터 referredr러f퍼드 to투 as애즈 theð더 "controlled컨트r로울드 foreignf포r런 corporation코퍼r레이션 taxation택세이션 regime"r러짐 in인 thisð디스 Chapter);챕터

나. 전 세계에 소재하는 피지배외국법인의 소유지분 중 주주가 보유하는 소유지분에 귀속되는 소득과 결손을 모두 통산하고 피지배외국법인이 납부하는 세액(해당 주주의 소재지국에서 세액공제의 대상이 되는 것으로 한정한다) 중 주주가 보유하는 소유지분에 귀속되는 세액을 모두 합산하여 계산한 세율이 해당 주주의 소재지국에서 정하는 기준세율에 미달하는 경우 그 세율 차이에 상당하는 세액을 해당 주주의 소재지국에서 과세하는 제도(이하 이 장에서 "통합형피지배외국법인과세제도"라 한다)

(b)비 A어 regimer러짐 in인 which위치 theð디 income인컴 and앤드 losses로시즈 attributable어트r리뷰터블 to투 theð디 ownership오우너쉽 interests인트r러스츠 held헬드 by바이 theð더 shareholder셰어호울더 in인 controlled컨트r로울드 foreignf포r런 corporations코퍼r레이션즈 located로우케이티드 worldwide월드와이드 are아 all올 netted,네티드 and,앤드 where웨어 theð더 tax택스 rater레잇 calculated캘큘레이티드 by바이 aggregating애그r리게이팅 all올 tax택스 amounts어마운츠 attributable어트r리뷰터블 to투 theð디 ownership오우너쉽 interests인트r러스츠 held헬드 by바이 theð더 shareholder셰어호울더 among어멍 theð더 taxes택시즈 paid페이드 by바이 theð더 controlled컨트r로울드 foreignf포r런 corporations코퍼r레이션즈 (limited리머티드 to투 thoseð도우즈 eligible엘러저블 forf포 tax택스 credit크r레딧 in인 theð더 shareholder's셰어호울더즈 country컨트r리 of어v브 location)로케이션 fallsf폴즈 below빌로우 theð더 standard스탠더드 rater레잇 set셋 by바이 theð더 shareholder's셰어호울더즈 country컨트r리 of어v브 location,로케이션 theð더 shareholder's셰어호울더즈 country컨트r리 of어v브 location로케이션 taxes택시즈 an앤 amount어마운트 equivalent이퀴v벌런트 to투 theð더 rater레잇 difference디f퍼r런스 (hereinafter히r리내f프터 referredr러f퍼드 to투 as애즈 theð더 "blended블렌디드 controlled컨트r로울드 foreignf포r런 corporation코퍼r레이션 taxation택세이션 regime"r러짐 in인 thisð디스 Chapter);챕터

6. 법 제66조제5항 단서 및 이 영 제107조제2항ㆍ제3항에 따라 고정사업장의 글로벌최저한세소득ㆍ결손이 해당 고정사업장 본점의 글로벌최저한세소득ㆍ결손에 포함되는 경우 해당 고정사업장이 그 소득과 관련하여 해당 고정사업장의 소재지국에 납부하는 대상조세: 해당 고정사업장 본점에 배분

6. Where웨어 theð더 global글로우블 minimum미너멈 tax택스 income인컴 or오 loss로스 of어v브 a어 permanent퍼머넌트 establishment이스태블리시먼트 is이즈 included인클루디드 in인 theð더 global글로우블 minimum미너멈 tax택스 income인컴 or오 loss로스 of어v브 its잇츠 head헤드 office오f피스 under언더 theð더 proviso프r러v바이조 of어v브 Article아터클 66 (5) of어v브 theð디 Act액트 and앤드 Article아터클 107 (2) and앤드 (3) of어v브 thisð디스 Decree,디크r리 covered커v버드 taxes택시즈 paid페이드 by바이 theð더 permanent퍼머넌트 establishment이스태블리시먼트 to투 theð더 country컨트r리 where웨어 it잇 is이즈 located로우케이티드 in인 relationr릴레이션 to투 thatð댓 income:인컴 allocated앨러케이티드 to투 theð더 head헤드 office오f피스 of어v브 thatð댓 permanent퍼머넌트 establishment;이스태블리시먼트

7. 구성기업의 소재지국이 재정경제부령으로 정하는 외국납부세액공제제도를 채택하는 경우 해당 구성기업이 국외원천소득과 관련하여 해당 구성기업의 소재지국에 납부하는 대상조세: 해당 구성기업과 같은 다국적기업그룹에 속하는 다른 구성기업 또는 공동기업등에 배분

7. Where웨어 theð더 country컨트r리 of어v브 location로케이션 of어v브 a어 constituent컨스티추언트 entity엔터티 adopts어답츠 a어 foreignf포r런 tax택스 credit크r레딧 system시스텀 prescribed프r리스크r라이브드 by바이 Ordinance오더넌스 of어v브 theð더 Ministry미너스트r리 of어v브 Economy이카너미 and앤드 Finance,f퍼낸스 covered커v버드 taxes택시즈 paid페이드 by바이 thatð댓 constituent컨스티추언트 entity엔터티 to투 its잇츠 country컨트r리 of어v브 location로케이션 in인 relationr릴레이션 to투 foreign-sourcef포r런-소스 income:인컴 allocated앨러케이티드 to투 another어너ð더 constituent컨스티추언트 entity엔터티 or오 joint조인트 venture,v벤처 etc.엣세터r러 belonging빌롱잉 to투 theð더 same세임 multinational멀타이내셔늘 enterprise엔터프r라이즈 group그r루프 as애즈 thatð댓 constituent컨스티추언트 entity.엔터티

② 제1항에 따른 대상조세 배분의 적용을 받지 않는 기업 또는 고정사업장에 배분하는 방법은 다음 각 호에서 정하는 바에 따른다. <신설 2026.2.27>

(2) Theð더 method메θ써드 of어v브 allocation앨러케이션 to투 an앤 enterprise엔터프r라이즈 or오 permanent퍼머넌트 establishment이스태블리시먼트 not낫 subject서브젝트 to투 theð디 allocation앨러케이션 of어v브 covered커v버드 taxes택시즈 under언더 paragraph패r러그r래f프 (1) shall섈 be비 as애즈 specified스페서f파이드 in인 theð더 followingf팔로잉 subparagraphs:서브패r러그r래f프스

1. 구성기업이 재정경제부령으로 정하는 외국납부세액공제제도를 적용받는 경우로서 국외원천소득과 관련하여 해당 구성기업의 소재지국에 납부하는 대상조세 중 제1항제1호, 제3호, 제3호의2, 제4호 또는 제5호가목에 해당하는 것: 해당 대상조세에 대응되는 소득을 얻은 기업 또는 고정사업장에 배분

1. Where웨어 a어 constituent컨스티추언트 entity엔터티 is이즈 subject서브젝트 to투 a어 foreignf포r런 tax택스 credit크r레딧 system시스텀 prescribed프r리스크r라이브드 by바이 Ordinance오더넌스 of어v브 theð더 Ministry미너스트r리 of어v브 Economy이카너미 and앤드 Finance,f퍼낸스 among어멍 covered커v버드 taxes택시즈 paid페이드 to투 its잇츠 country컨트r리 of어v브 location로케이션 in인 relationr릴레이션 to투 foreign-sourcef포r런-소스 income,인컴 thoseð도우즈 fallingf팔링 under언더 paragraph패r러그r래f프 (1) 1, 3, 3-2, 4, or오 5 (a):어 allocated앨러케이티드 to투 theð디 enterprise엔터프r라이즈 or오 permanent퍼머넌트 establishment이스태블리시먼트 thatð댓 earned얼느드 theð디 income인컴 corresponding코r러스판딩 to투 thoseð도우즈 covered커v버드 taxes;택시즈

2. 주주구성기업이 제1항제5호나목의 과세제도의 적용에 따라 납부하는 대상조세: 해당 대상조세에 대응되는 소득을 얻은 피지배외국법인에 배분

2. Covered커v버드 taxes택시즈 paid페이드 by바이 a어 shareholder셰어호울더 constituent컨스티추언트 entity엔터티 under언더 theð디 application애플러케이션 of어v브 theð더 taxation택세이션 regimer러짐 in인 paragraph패r러그r래f프 (1) 5 (b):비 allocated앨러케이티드 to투 theð더 controlled컨트r로울드 foreignf포r런 corporation코퍼r레이션 thatð댓 earned얼느드 theð디 income인컴 corresponding코r러스판딩 to투 thoseð도우즈 covered커v버드 taxes.택시즈

③ 제1항에도 불구하고 제1항제1호, 제3호, 제3호의2 및 제5호에 따라 구성기업의 대상조세 중 해당 사업연도 구성기업의 회계상 이연법인세비용을 다른 구성기업에 배분하는 방법은 재정경제부령으로 정한다. 다만, 신고구성기업은 재정경제부령으로 정하는 바에 따라 5년선택의 방법으로 구성기업 간 대상조세 배분 시 이연법인세비용을 제외할 수 있으며, 해당 이연법인세비용은 모든 구성기업의 조정대상조세의 계산에 산입하지 않는다. <신설 2026.2.27>

(3) Notwithstanding낫위ð드스탠딩 paragraph패r러그r래f프 (1), theð더 method메θ써드 of어v브 allocating앨러케이팅 to투 other어ð더 constituent컨스티추언트 entities,엔티티즈 among어멍 theð더 covered커v버드 taxes택시즈 of어v브 a어 constituent컨스티추언트 entity엔터티 under언더 paragraph패r러그r래f프 (1) 1, 3, 3-2, and앤드 5, theð더 constituent컨스티추언트 entity's엔터티즈 accounting어카운팅 deferred디f퍼드 corporate코퍼r럿 tax택스 expense익스펜스 forf포 theð더 relevantr렐러v번트 business비즈니스 year이어 shall섈 be비 prescribed프r리스크r라이브드 by바이 Ordinance오더넌스 of어v브 theð더 Ministry미너스트r리 of어v브 Economy이카너미 and앤드 Finance.f퍼낸스 However,하우에v버 a어 reportingr리포팅 constituent컨스티추언트 entity엔터티 may,메이 as애즈 prescribed프r리스크r라이브드 by바이 Ordinance오더넌스 of어v브 theð더 Ministry미너스트r리 of어v브 Economy이카너미 and앤드 Finance,f퍼낸스 exclude익스클루드 deferred디f퍼드 corporate코퍼r럿 tax택스 expense익스펜스 in인 allocating앨러케이팅 covered커v버드 taxes택시즈 among어멍 constituent컨스티추언트 entities엔티티즈 by바이 theð더 five-yearf파이v브-이어 election,일렉션 and앤드 thatð댓 deferred디f퍼드 corporate코퍼r럿 tax택스 expense익스펜스 is이즈 not낫 included인클루디드 in인 theð더 calculation캘큘레이션 of어v브 adjusted어저스티드 covered커v버드 taxes택시즈 of어v브 any에니 constituent컨스티추언트 entity.엔터티

④ 제3항에 따라 이연법인세비용을 다른 구성기업에 배분하는 경우에도 통합형피지배외국법인과세제도에 따른 회계상 이연법인세비용은 배분하지 않는다. <신설 2026.2.27>

(4) Even이v븐 where웨어 deferred디f퍼드 corporate코퍼r럿 tax택스 expense익스펜스 is이즈 allocated앨러케이티드 to투 other어ð더 constituent컨스티추언트 entities엔티티즈 under언더 paragraph패r러그r래f프 (3), accounting어카운팅 deferred디f퍼드 corporate코퍼r럿 tax택스 expense익스펜스 under언더 theð더 controlled컨트r로울드 foreignf포r런 corporation코퍼r레이션 taxation택세이션 regimer러짐 is이즈 not낫 allocated.앨러케이티드

⑤ 제1항부터 제4항까지의 규정에 따른 배분 시 그 배분 한도, 대상조세별 세부 배분방법에 관한 사항 등은 재정경제부령으로 정한다. <개정 2025.2.28, 2025.12.30, 2026.2.27>

(5) Matters매터즈 concerning컨서닝 allocation앨러케이션 under언더 paragraphs패r러그r래f프스 (1) throughθ쓰r루 (4), such서치 as애즈 allocation앨러케이션 limits리멋츠 and앤드 detailed디테일드 allocation앨러케이션 methods메θ써즈 forf포 each이치 covered커v버드 tax,택스 shall섈 be비 prescribed프r리스크r라이브드 by바이 Ordinance오더넌스 of어v브 theð더 Ministry미너스트r리 of어v브 Economy이카너미 and앤드 Finance.f퍼낸스

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시행 2026.2.27 · 대통령령 · 재정경제부 소관

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