국세기본법 제26조의2(국세의 부과제척기간)
Framework Act on National Taxes, Article 26-2 (Exclusion Period for Assessment of National Taxes)
① 국세를 부과할 수 있는 기간(이하 "부과제척기간"이라 한다)은 국세를 부과할 수 있는 날부터 5년으로 한다. 다만, 역외거래[「국제조세조정에 관한 법률」 제2조제1항제1호에 따른 국제거래(이하 "국제거래"라 한다) 및 거래 당사자 양쪽이 거주자(내국법인과 외국법인의 국내사업장을 포함한다)인 거래로서 국외에 있는 자산의 매매ㆍ임대차, 국외에서 제공하는 용역과 관련된 거래를 말한다. 이하 같다]의 경우에는 국세를 부과할 수 있는 날부터 7년으로 한다. <개정 2019.12.31>
(1) The period during which a national tax may be assessed (hereinafter referred to as the "exclusion period for assessment") is five years from the date on which the national tax can be assessed. However, in the case of an offshore transaction [meaning an international transaction under Article 2 (1) 1 of the Adjustment of International Taxes Act (hereinafter referred to as an "international transaction"), and a transaction in which both parties are residents (including domestic corporations and domestic places of business of foreign corporations) relating to the sale or lease of assets located abroad or to services provided abroad; the same applies hereinafter], it is seven years from the date on which the national tax can be assessed.
② 제1항에도 불구하고 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 다음 각 호의 구분에 따른 기간을 부과제척기간으로 한다. <신설 2019.12.31>
(2) Notwithstanding paragraph (1), in any of the following cases, the exclusion period for assessment is the period specified for each case:
1. 납세자가 법정신고기한까지 과세표준신고서를 제출하지 아니한 경우: 해당 국세를 부과할 수 있는 날부터 7년(역외거래의 경우 10년)
1. Where the taxpayer fails to file a tax return by the statutory filing deadline: Seven years (10 years for an offshore transaction) from the date on which the relevant national tax can be assessed;
2. 납세자가 대통령령으로 정하는 사기나 그 밖의 부정한 행위(이하 "부정행위"라 한다)로 국세를 포탈(逋脫)하거나 환급ㆍ공제를 받은 경우: 그 국세를 부과할 수 있는 날부터 10년(역외거래에서 발생한 부정행위로 국세를 포탈하거나 환급ㆍ공제받은 경우에는 15년). 이 경우 부정행위로 포탈하거나 환급ㆍ공제받은 국세가 법인세이면 이와 관련하여 「법인세법」 제67조에 따라 처분된 금액에 대한 소득세 또는 법인세에 대해서도 또한 같다.
2. Where the taxpayer evades a national tax or obtains a refund or deduction by fraud or any other wrongful act prescribed by Presidential Decree (hereinafter referred to as a "wrongful act"): 10 years from the date on which that national tax can be assessed (15 years where the national tax is evaded, or a refund or deduction is obtained, by a wrongful act arising from an offshore transaction). In such cases, if the national tax evaded, or refunded or deducted, by a wrongful act is corporate tax, the same applies to the income tax or corporate tax on the amount disposed of in connection with it under Article 67 of the Corporate Tax Act;
3. 납세자가 부정행위를 하여 다음 각 목에 따른 가산세 부과대상이 되는 경우: 해당 가산세를 부과할 수 있는 날부터 10년
3. Where the taxpayer commits a wrongful act and becomes subject to a penalty tax under any of the following: 10 years from the date on which the relevant penalty tax can be assessed:
가. 「소득세법」 제81조의10제1항제4호
(a) Article 81-10 (1) 4 of the Income Tax Act;
다. 「부가가치세법」 제60조제2항제2호, 같은 조 제3항 및 제4항
(c) Article 60 (2) 2, (3), and (4) of the Value-Added Tax Act.
③ 제1항 및 제2항제1호의 기간이 끝난 날이 속하는 과세기간 이후의 과세기간에 다음 각 호의 금액(이하 이 항에서 "이월결손금등"이라 한다)을 공제하는 경우 해당 이월결손금등이 발생한 과세기간의 소득세 또는 법인세의 부과제척기간은 제1항 및 제2항제1호에도 불구하고 이월결손금등을 공제한 과세기간의 법정신고기한으로부터 1년으로 한다. <신설 2019.12.31, 2024.12.31>
(3) Where any of the following amounts (hereinafter referred to as "loss carryforwards, etc." in this paragraph) are deducted in a taxable period after the taxable period that includes the date on which the period under paragraph (1) or (2) 1 ends, the exclusion period for assessment of income tax or corporate tax for the taxable period in which the loss carryforwards, etc. arose is, notwithstanding paragraphs (1) and (2) 1, one year from the statutory filing deadline of the taxable period in which the loss carryforwards, etc. were deducted:
1. 「소득세법」 제45조제3항, 「법인세법」 제13조제1항제1호, 제76조의13제1항제1호 또는 제91조제1항제1호에 따른 이월결손금
1. Loss carryforwards under Article 45 (3) of the Income Tax Act, or Article 13 (1) 1, 76-13 (1) 1, or 91 (1) 1 of the Corporate Tax Act;
2. 「조세특례제한법」 제144조제1항에 따라 이월된 세액공제액
2. Tax credits carried forward under Article 144 (1) of the Restriction of Special Taxation Act.
④ 제1항 및 제2항에도 불구하고 상속세ㆍ증여세의 부과제척기간은 국세를 부과할 수 있는 날부터 10년으로 하고, 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 15년으로 한다. 부담부증여에 따라 증여세와 함께 「소득세법」 제88조제1호 각 목 외의 부분 후단에 따른 소득세가 과세되는 경우에 그 소득세의 부과제척기간도 또한 같다. <개정 2019.12.31>
(4) Notwithstanding paragraphs (1) and (2), the exclusion period for assessment of inheritance tax and gift tax is 10 years from the date on which the national tax can be assessed, and 15 years in any of the following cases. The same applies to the exclusion period for assessment of income tax imposed together with gift tax on a gift with burden, under the latter part of the main clause of Article 88, subparagraph 1 of the Income Tax Act:
1. 납세자가 부정행위로 상속세ㆍ증여세를 포탈하거나 환급ㆍ공제받은 경우
1. Where the taxpayer evades inheritance tax or gift tax, or obtains a refund or deduction, by a wrongful act;
2. 「상속세 및 증여세법」 제67조 및 제68조에 따른 신고서를 제출하지 아니한 경우
2. Where a return under Articles 67 and 68 of the Inheritance Tax and Gift Tax Act is not filed;
3. 「상속세 및 증여세법」 제67조 및 제68조에 따라 신고서를 제출한 자가 대통령령으로 정하는 거짓신고 또는 누락신고를 한 경우(그 거짓신고 또는 누락신고를 한 부분만 해당한다)
3. Where a person who filed a return under Articles 67 and 68 of the Inheritance Tax and Gift Tax Act made a false report or omitted items as prescribed by Presidential Decree (only for the portion falsely reported or omitted).
⑤ 납세자가 부정행위로 상속세ㆍ증여세(제7호의 경우에는 해당 명의신탁과 관련한 국세를 포함한다)를 포탈하는 경우로서 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우 과세관청은 제4항에도 불구하고 해당 재산의 상속 또는 증여가 있음을 안 날부터 1년 이내에 상속세 및 증여세를 부과할 수 있다. 다만, 상속인이나 증여자 및 수증자(受贈者)가 사망한 경우와 포탈세액 산출의 기준이 되는 재산가액(다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 재산의 가액을 합친 것을 말한다)이 50억원 이하인 경우에는 그러하지 아니하다. <개정 2011.12.31, 2013.1.1, 2016.12.20, 2019.12.31, 2022.12.31>
(5) Where a taxpayer evades inheritance tax or gift tax (in the case of subparagraph 7, including national taxes related to the relevant title trust) by a wrongful act and the case falls under any of the following, the tax authority may, notwithstanding paragraph (4), assess the inheritance tax and gift tax within one year from the date on which it learned of the inheritance or gift of the relevant property. However, this does not apply where the heir, or the donor and the donee, have died, or where the value of the property serving as the basis for calculating the evaded tax amount (meaning the combined value of the property falling under any of the following) is 5 billion won or less:
1. 제3자의 명의로 되어 있는 피상속인 또는 증여자의 재산을 상속인이나 수증자가 취득한 경우
1. Where the heir or donee acquires property of the decedent or donor held in the name of a third party;
2. 계약에 따라 피상속인이 취득할 재산이 계약이행기간에 상속이 개시됨으로써 등기ㆍ등록 또는 명의개서가 이루어지지 아니하고 상속인이 취득한 경우
2. Where property that the decedent was to acquire under a contract is acquired by the heir without registration, recording, or transfer of title, because the inheritance commenced during the period for performance of the contract;
3. 국외에 있는 상속재산이나 증여재산을 상속인이나 수증자가 취득한 경우
3. Where the heir or donee acquires inherited or gifted property located abroad;
4. 등기ㆍ등록 또는 명의개서가 필요하지 아니한 유가증권, 서화(書畵), 골동품 등 상속재산 또는 증여재산을 상속인이나 수증자가 취득한 경우
4. Where the heir or donee acquires inherited or gifted property that requires no registration, recording, or transfer of title, such as securities, paintings and calligraphy, or antiques;
5. 수증자의 명의로 되어 있는 증여자의 「금융실명거래 및 비밀보장에 관한 법률」 제2조제2호에 따른 금융자산을 수증자가 보유하고 있거나 사용ㆍ수익한 경우
5. Where the donee holds, uses, or profits from the donor's financial assets under Article 2, subparagraph 2 of the Act on Real Name Financial Transactions and Confidentiality that are held in the donee's name;
6. 「상속세 및 증여세법」 제3조제2호에 따른 비거주자인 피상속인의 국내재산을 상속인이 취득한 경우
6. Where the heir acquires domestic property of a decedent who is a nonresident under Article 3, subparagraph 2 of the Inheritance Tax and Gift Tax Act;
7. 「상속세 및 증여세법」 제45조의2에 따른 명의신탁재산의 증여의제에 해당하는 경우
7. Where the case falls under deemed gifts of property held in title trust under Article 45-2 of the Inheritance Tax and Gift Tax Act;
8. 상속재산 또는 증여재산인 「특정 금융거래정보의 보고 및 이용 등에 관한 법률」에 따른 가상자산을 같은 법에 따른 가상자산사업자(같은 법 제7조에 따라 신고가 수리된 자로 한정한다)를 통하지 아니하고 상속인이나 수증자가 취득한 경우
8. Where the heir or donee acquires virtual assets under the Act on Reporting and Using Specified Financial Transaction Information that are inherited or gifted property, without going through a virtual asset service provider under the same Act (limited to one whose report has been accepted under Article 7 of the same Act).
⑥ 제1항부터 제5항까지의 규정에도 불구하고 지방국세청장 또는 세무서장은 다음 각 호의 구분에 따른 기간이 지나기 전까지 경정이나 그 밖에 필요한 처분을 할 수 있다. <개정 2011.12.31, 2016.12.20, 2017.12.19, 2018.12.31, 2019.12.31, 2020.12.22, 2021.12.21, 2022.12.31, 2023.12.31, 2024.12.31>
(6) Notwithstanding paragraphs (1) through (5), the commissioner of a regional tax office or the head of a tax office may make a correction or other necessary disposition before the following periods pass:
1. 제7장에 따른 이의신청, 심사청구, 심판청구, 「감사원법」에 따른 심사청구 또는 「행정소송법」에 따른 소송에 대한 결정이나 판결이 확정된 경우: 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년
1. Where a decision or judgment on an objection, request for review, or request for adjudication under Chapter VII, a request for review under the Board of Audit and Inspection Act, or a lawsuit under the Administrative Litigation Act becomes final: One year from the date on which the decision or judgment becomes final;
1의2. 제1호의 결정이나 판결이 확정됨에 따라 그 결정 또는 판결의 대상이 된 과세표준 또는 세액과 연동된 다른 세목(같은 과세기간으로 한정한다)이나 연동된 다른 과세기간(같은 세목으로 한정한다)의 과세표준 또는 세액의 조정이 필요한 경우: 제1호의 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년
1-2. Where, as a result of the decision or judgment under subparagraph 1 becoming final, the tax base or tax amount of another tax item (limited to the same taxable period) or of another taxable period (limited to the same tax item) linked to the tax base or tax amount that was the subject of the decision or judgment needs to be adjusted: One year from the date on which the decision or judgment under subparagraph 1 becomes final;
1의3. 「형사소송법」에 따른 소송에 대한 판결이 확정되어 「소득세법」 제21조제1항제23호 또는 제24호의 소득이 발생한 것으로 확인된 경우: 판결이 확정된 날부터 1년
1-3. Where a judgment in a case under the Criminal Procedure Act becomes final and it is confirmed that income under Article 21 (1) 23 or 24 of the Income Tax Act has arisen: One year from the date on which the judgment becomes final;
2. 조세조약에 부합하지 아니하는 과세의 원인이 되는 조치가 있는 경우 그 조치가 있음을 안 날부터 3년 이내(조세조약에서 따로 규정하는 경우에는 그에 따른다)에 그 조세조약의 규정에 따른 상호합의가 신청된 것으로서 그에 대하여 상호합의가 이루어진 경우: 상호합의 절차의 종료일부터 1년
2. Where there is a measure that causes taxation not in accordance with a tax treaty, a mutual agreement is applied for under the tax treaty within three years from the date of becoming aware of the measure (or within the period separately prescribed in the tax treaty, if any), and a mutual agreement is reached: One year from the date on which the mutual agreement procedure ends;
3. 제45조의2제1항ㆍ제2항ㆍ제5항 및 제6항 또는 「국제조세조정에 관한 법률」 제19조제1항 및 제33조제2항에 따른 경정청구 또는 같은 법 제20조제2항에 따른 조정권고가 있는 경우: 경정청구일 또는 조정권고일부터 2개월
3. Where there is a request for correction under Article 45-2 (1), (2), (5), and (6) of this Act or Articles 19 (1) and 33 (2) of the Adjustment of International Taxes Act, or a recommendation for adjustment under Article 20 (2) of the same Act: Two months from the date of the request for correction or the recommendation for adjustment;
4. 제3호에 따른 경정청구 또는 조정권고가 있는 경우 그 경정청구 또는 조정권고의 대상이 된 과세표준 또는 세액과 연동된 다른 과세기간의 과세표준 또는 세액의 조정이 필요한 경우: 제3호에 따른 경정청구일 또는 조정권고일부터 2개월
4. Where there is a request for correction or a recommendation for adjustment under subparagraph 3, and the tax base or tax amount of another taxable period linked to the tax base or tax amount that was the subject of the request or recommendation needs to be adjusted: Two months from the date of the request for correction or the recommendation for adjustment under subparagraph 3;
5. 최초의 신고ㆍ결정 또는 경정에서 과세표준 및 세액의 계산 근거가 된 거래 또는 행위 등이 그 거래ㆍ행위 등과 관련된 소송에 대한 판결(판결과 같은 효력을 가지는 화해나 그 밖의 행위를 포함한다. 이하 이 호에서 같다)에 의하여 다른 것으로 확정된 경우: 판결이 확정된 날부터 1년
5. Where a transaction, act, etc. that served as the basis for calculating the tax base and tax amount in the original return, determination, or correction is confirmed to be different by a judgment in a lawsuit concerning that transaction, act, etc. (including a settlement or other act having the same effect as a judgment; the same applies hereinafter in this subparagraph): One year from the date on which the judgment becomes final;
6. 역외거래와 관련하여 제1항 및 제2항에 따른 기간이 지나기 전에 「국제조세조정에 관한 법률」 제36조제1항에 따라 조세의 부과와 징수에 필요한 조세정보(이하 이 호에서 "조세정보"라 한다)를 외국의 권한 있는 당국에 요청하여 조세정보를 요청한 날부터 2년이 지나기 전까지 조세정보를 받은 경우: 조세정보를 받은 날부터 1년
6. Where, before the period under paragraphs (1) and (2) passes, tax information necessary for the assessment and collection of taxes (hereinafter referred to as "tax information" in this subparagraph) relating to an offshore transaction is requested from a competent authority of a foreign country under Article 36 (1) of the Adjustment of International Taxes Act, and the tax information is received within two years from the date of the request: One year from the date on which the tax information is received;
7. 「국제조세조정에 관한 법률」 제69조제2항에 따른 국가별 실효세율이 변경된 경우: 국가별 실효세율의 변경이 있음을 안 날부터 1년
7. Where the jurisdictional effective tax rate under Article 69 (2) of the Adjustment of International Taxes Act is changed: One year from the date of becoming aware of the change in the jurisdictional effective tax rate.
⑦ 제1항부터 제5항까지의 규정에도 불구하고 제6항제1호의 결정 또는 판결에 의하여 다음 각 호의 어느 하나에 해당하게 된 경우에는 당초의 부과처분을 취소하고 그 결정 또는 판결이 확정된 날부터 1년 이내에 다음 각 호의 구분에 따른 자에게 경정이나 그 밖에 필요한 처분을 할 수 있다. <신설 2019.12.31, 2022.12.31>
(7) Notwithstanding paragraphs (1) through (5), where any of the following becomes the case as a result of a decision or judgment under paragraph (6) 1, the original assessment may be revoked and a correction or other necessary disposition may be made against the following persons within one year from the date on which the decision or judgment becomes final:
1. 명의대여 사실이 확인된 경우: 실제로 사업을 경영한 자
1. Where it is confirmed that a name was lent: The person who actually ran the business;
2. 과세의 대상이 되는 재산의 귀속이 명의일 뿐이고 사실상 귀속되는 자가 따로 있다는 사실이 확인된 경우: 재산의 사실상 귀속자
2. Where it is confirmed that the attribution of property subject to taxation is merely nominal and there is another person to whom it actually belongs: The person to whom the property actually belongs;
3. 「소득세법」 제119조 및 「법인세법」 제93조에 따른 국내원천소득의 실질귀속자(이하 이 항에서 "국내원천소득의 실질귀속자"라 한다)가 확인된 경우: 국내원천소득의 실질귀속자 또는 「소득세법」 제156조 및 「법인세법」 제98조에 따른 원천징수의무자
3. Where the beneficial owner of domestic source income under Article 119 of the Income Tax Act and Article 93 of the Corporate Tax Act (hereinafter referred to as the "beneficial owner of domestic source income" in this paragraph) is identified: The beneficial owner of domestic source income, or the withholding agent under Article 156 of the Income Tax Act and Article 98 of the Corporate Tax Act.
⑧ 제1항부터 제5항까지의 규정에도 불구하고 국세의 부과제척기간에 관하여 조세의 이중과세를 방지하기 위하여 체결한 조약(이하 "조세조약"이라 한다)에 따라 상호합의 절차가 진행 중인 경우에는 「국제조세조정에 관한 법률」 제51조에서 정하는 바에 따른다. <신설 2019.12.31, 2020.12.22>
(8) Notwithstanding paragraphs (1) through (5), where a mutual agreement procedure is in progress under a treaty concluded to prevent double taxation (hereinafter referred to as a "tax treaty"), the exclusion period for assessment of national taxes is governed by Article 51 of the Adjustment of International Taxes Act.
⑨ 제1항부터 제4항까지의 규정에 따른 국세를 부과할 수 있는 날은 대통령령으로 정한다. <개정 2018.12.31, 2019.12.31>
(9) The date on which a national tax can be assessed under paragraphs (1) through (4) is prescribed by Presidential Decree.
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