국세기본법 제47조의3(과소신고ㆍ초과환급신고가산세)
Framework Act on National Taxes, Article 47-3 (Penalty Tax for Underreporting or Excess Refund Reporting)
① 납세의무자가 법정신고기한까지 세법에 따른 국세의 과세표준 신고(예정신고 및 중간신고를 포함하며, 「교육세법」 제9조에 따른 신고 중 금융ㆍ보험업자가 아닌 자의 신고와 「농어촌특별세법」에 따른 신고는 제외한다)를 한 경우로서 납부할 세액을 신고하여야 할 세액보다 적게 신고(이하 이 조 및 제48조에서 "과소신고"라 한다)하거나 환급받을 세액을 신고하여야 할 금액보다 많이 신고(이하 이 조 및 제48조에서 "초과신고"라 한다)한 경우에는 과소신고한 납부세액과 초과신고한 환급세액을 합한 금액(이 법 및 세법에 따른 가산세와 세법에 따라 가산하여 납부하여야 할 이자 상당 가산액이 있는 경우 그 금액은 제외하며, 이하 "과소신고납부세액등"이라 한다)에 다음 각 호의 구분에 따른 산출방법을 적용한 금액을 가산세로 한다. <개정 2016.12.20, 2017.12.19, 2019.12.31>
(1) Where a taxpayer liable files a return of the tax base of a national tax under the tax laws by the statutory filing deadline (including preliminary returns and interim returns, but excluding returns under Article 9 of the Education Tax Act filed by persons other than financial and insurance business operators, and returns under the Special Tax for Rural Development Act) but reports a tax amount payable that is less than the amount that should have been reported (hereinafter referred to as "underreporting" in this Article and Article 48), or reports a refund amount that is more than the amount that should have been reported (hereinafter referred to as "excess reporting" in this Article and Article 48), the penalty tax is the amount obtained by applying the following calculation methods to the sum of the underreported tax payable and the excessively reported refund amount (excluding penalty taxes under this Act and the tax laws, and any interest-equivalent additional amount payable under the tax laws; hereinafter referred to as the "underreported tax payable, etc."):
1. 부정행위로 과소신고하거나 초과신고한 경우: 다음 각 목의 금액을 합한 금액
1. Where the underreporting or excess reporting was due to a wrongful act: The sum of the following amounts:
가. 부정행위로 인한 과소신고납부세액등의 100분의 40(역외거래에서 발생한 부정행위로 인한 경우에는 100분의 60)에 상당하는 금액
(a) An amount equal to 40/100 (60/100 where the wrongful act arose from an offshore transaction) of the underreported tax payable, etc. due to the wrongful act;
나. 과소신고납부세액등에서 부정행위로 인한 과소신고납부세액등을 뺀 금액의 100분의 10에 상당하는 금액
(b) An amount equal to 10/100 of the underreported tax payable, etc. minus the underreported tax payable, etc. due to the wrongful act;
2. 제1호 외의 경우: 과소신고납부세액등의 100분의 10에 상당하는 금액
2. Cases other than those under subparagraph 1: An amount equal to 10/100 of the underreported tax payable, etc.
② 제1항에도 불구하고 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 해당 호에 따른 금액을 가산세로 한다. <개정 2013.1.1, 2013.6.7, 2014.12.23, 2016.12.20>
(2) Notwithstanding paragraph (1), in any of the following cases, the penalty tax is the amount specified for each case:
1. 부정행위로 「소득세법」 제70조 및 제124조 또는 「법인세법」 제60조, 제76조의17 및 제97조에 따른 신고를 과소신고한 자가 복식부기의무자 또는 법인인 경우: 다음 각 목의 금액 중 큰 금액에 제1항제1호나목에 따른 금액을 더한 금액
1. Where a person who underreported in a return under Articles 70 and 124 of the Income Tax Act or Articles 60, 76-17, and 97 of the Corporate Tax Act due to a wrongful act is a person obliged to keep double-entry books or a corporation: The greater of the following amounts, plus the amount under paragraph (1) 1 (b):
가. 제1항제1호가목에 따른 금액
(a) The amount under paragraph (1) 1 (a);
나. 부정행위로 과소신고된 과세표준관련 수입금액에 1만분의 14를 곱하여 계산한 금액
(b) The amount calculated by multiplying the revenue amount relating to the tax base underreported due to the wrongful act by 14/10,000;
2. 「부가가치세법」에 따른 사업자가 같은 법 제48조제1항ㆍ제4항, 제49조제1항, 제66조 및 제67조에 따른 신고를 한 경우로서 영세율과세표준을 과소신고하거나 신고하지 아니한 경우: 제1항 각 호의 구분에 따른 금액에 그 과소신고되거나 무신고된 영세율과세표준의 1천분의 5에 상당하는 금액을 더한 금액
2. Where a business operator under the Value-Added Tax Act files a return under Articles 48 (1) and (4), 49 (1), 66, and 67 of the same Act but underreports or fails to report the zero-rated tax base: The amount under the subparagraphs of paragraph (1) plus an amount equal to 5/1,000 of the underreported or unreported zero-rated tax base.
③ 제1항 및 제2항은 「부가가치세법」에 따른 사업자가 아닌 자가 환급세액을 신고한 경우에도 적용한다.
(3) Paragraphs (1) and (2) also apply where a person who is not a business operator under the Value-Added Tax Act reports a refund amount.
④ 제1항 또는 제2항을 적용할 때 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 이와 관련하여 과소신고하거나 초과신고한 부분에 대해서는 제1항 또는 제2항의 가산세를 적용하지 아니한다. <개정 2013.6.7, 2014.12.23, 2015.12.15, 2017.12.19, 2022.12.31, 2023.12.31>
(4) In applying paragraph (1) or (2), in any of the following cases, the penalty tax under paragraph (1) or (2) does not apply to the portion underreported or excessively reported in connection with that case:
1. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 사유로 상속세ㆍ증여세 과세표준을 과소신고한 경우
1. Where the tax base of inheritance tax or gift tax was underreported for any of the following reasons:
가. 신고 당시 소유권에 대한 소송 등의 사유로 상속재산 또는 증여재산으로 확정되지 아니하였던 경우
(a) Where, at the time of filing, the property had not been confirmed as inherited or gifted property because of a lawsuit over ownership or a similar reason;
나. 「상속세 및 증여세법」 제18조, 제18조의2, 제18조의3, 제19조부터 제23조까지, 제23조의2, 제24조, 제53조, 제53조의2 및 제54조에 따른 공제의 적용에 착오가 있었던 경우
(b) Where there was an error in applying the deductions under Articles 18, 18-2, 18-3, 19 through 23, 23-2, 24, 53, 53-2, and 54 of the Inheritance Tax and Gift Tax Act;
다. 「상속세 및 증여세법」 제60조제2항ㆍ제3항 및 제66조에 따라 평가한 가액으로 과세표준을 결정한 경우(부정행위로 상속세 및 증여세의 과세표준을 과소신고한 경우는 제외한다)
(c) Where the tax base was determined at the value assessed under Articles 60 (2) and (3) and 66 of the Inheritance Tax and Gift Tax Act (excluding cases where the tax base of inheritance tax or gift tax was underreported due to a wrongful act);
라. 「법인세법」 제66조에 따라 법인세 과세표준 및 세액의 결정ㆍ경정으로 「상속세 및 증여세법」 제45조의3부터 제45조의5까지의 규정에 따른 증여의제이익이 변경되는 경우(부정행위로 인하여 법인세의 과세표준 및 세액을 결정ㆍ경정하는 경우는 제외한다)
(d) Where deemed gift profits under Articles 45-3 through 45-5 of the Inheritance Tax and Gift Tax Act change as a result of the determination or correction of the corporate tax base and tax amount under Article 66 of the Corporate Tax Act (excluding cases where the corporate tax base and tax amount are determined or corrected because of a wrongful act);
1의2. 「상속세 및 증여세법」 제60조제2항ㆍ제3항 및 제66조에 따라 평가한 가액으로 「소득세법」 제88조제1호 각 목 외의 부분 후단에 따른 부담부증여 시 양도로 보는 부분에 대한 양도소득세 과세표준을 결정ㆍ경정한 경우(부정행위로 양도소득세의 과세표준을 과소신고한 경우는 제외한다)
1-2. Where the tax base of capital gains tax on the portion deemed a transfer in a gift with burden under the latter part of the main clause of Article 88, subparagraph 1 of the Income Tax Act is determined or corrected at the value assessed under Articles 60 (2) and (3) and 66 of the Inheritance Tax and Gift Tax Act (excluding cases where the tax base of capital gains tax was underreported due to a wrongful act);
2. 「부가가치세법」 제45조제3항 단서가 적용되는 경우
2. Where the proviso to Article 45 (3) of the Value-Added Tax Act applies;
3. 제1호라목에 해당하는 사유로 「소득세법」 제88조제2호에 따른 주식등의 취득가액이 감소된 경우
3. Where the acquisition value of shares, etc. under Article 88, subparagraph 2 of the Income Tax Act decreases for the reason under subparagraph 1 (d);
4. 「조세특례제한법」 제24조에 따라 세액공제를 받은 후 대통령령으로 정하는 부득이한 사유로 해당 세액공제 요건을 충족하지 못하게 된 경우
4. Where, after receiving a tax credit under Article 24 of the Restriction of Special Taxation Act, the person no longer meets the requirements for that tax credit for an unavoidable reason prescribed by Presidential Decree.
⑤ 삭제 <2014.12.23>
(5) Deleted. <2014.12.23>
⑥ 이 조에 따른 가산세의 부과에 대해서는 제47조의2제5항 및 제6항을 준용한다. <개정 2014.12.23, 2020.12.22>
(6) Article 47-2 (5) and (6) apply mutatis mutandis to the imposition of penalty taxes under this Article.
⑦ 부정행위로 인한 과소신고납부세액등의 계산과 그 밖에 가산세의 부과에 필요한 사항은 대통령령으로 정한다. <개정 2014.12.23>
(7) The calculation of the underreported tax payable, etc. due to a wrongful act and other matters necessary for imposing penalty taxes are prescribed by Presidential Decree.
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시행 2026.10.2 · 법률 · 재정경제부 소관